Determinación presuntiva y facultades del SAT

Conoce cuándo el SAT puede estimar ingresos, cómo se calcula el ISR presunto y qué pruebas presentar ante diferencias en bancos, inventarios o precios de transferencia.

Facultades fiscales y alcance de la investigación

Un depósito que no cuadra con la contabilidad, un faltante de mercancía y una venta barata entre empresas del mismo grupo plantean tres preguntas distintas. En la primera se investiga el origen del dinero. En la segunda, si los bienes salieron del inventario y a qué valor. En la tercera, qué precio habrían pactado empresas independientes.

Esta investigación explica las causales de determinación presuntiva, la reconstrucción de ingresos, las retenciones, los ajustes de precios de transferencia y las alternativas del contribuyente. La causal, el procedimiento y el cálculo deben sustentarse por separado. Los casos son hipotéticos y los importes se expresan en pesos mexicanos. Cada ejemplo precisa si calcula ingresos, utilidad, impuesto o saldo por pagar.

Se consultaron el CFF con última reforma publicada el 9 de abril de 2026, la LISR con última reforma del 1 de abril de 2024, su Reglamento de 2016, la LFPCA reformada el 9 de junio de 2026 y las disposiciones administrativas aplicables a los temas tratados. Para una revisión de ejercicios anteriores, se debe identificar el texto aplicable al periodo y los transitorios de cada reforma.

Cuándo puede la autoridad estimar las operaciones

El SAT puede requerir contabilidad en una revisión de gabinete, visitar el domicilio o iniciar una revisión electrónica con información que ya obra en su poder. La orden o resolución debe identificar la autoridad competente, el objeto y los fundamentos, y explicar los hechos que motivan su actuación. Una diferencia en una carta invitación puede aclararse antes de que exista un crédito determinado.

La revisión de gabinete del artículo 42, fracción II, requiere documentos fuera de la visita. La fracción III permite la visita domiciliaria. La fracción IX regula la revisión electrónica a partir de información en poder de la autoridad. La fracción V contempla verificaciones específicas, entre ellas ciertos controles de IEPS, y la X permite observar operaciones para estimar ingresos. La facultad concreta debe corresponder al acto recibido.

El artículo 55 del Código Fiscal de la Federación (CFF) permite estimar la utilidad fiscal, el remanente distribuible del Título III de la LISR, los ingresos o el valor de actos, actividades o activos, según el caso. Estas son las circunstancias que habilitan esa facultad.

Quien esté obligado a llevar contabilidad debe conservar también su soporte. Por regla general, el artículo 30 exige cinco años desde la fecha en que se presentó o debió presentarse la declaración relacionada. El cómputo cambia para actos con efectos fiscales prolongados y hay documentos societarios que deben conservarse durante toda la existencia de la sociedad. En una revisión, identificar el libro, periodo y soporte requeridos permite comprobar si realmente faltaban.

Fundamento CFF 42 · facultades · CFF 55 · causales · CFF 38 · acto · CFF 28 · contabilidad · CFF 30 · conservación

Ejemplos de oposición y registros inexistentes

Una empresa recibe una orden de visita y su representante bloquea el acceso de los visitadores debidamente identificados. La autoridad debe documentar la orden, su notificación y los hechos que impidieron iniciar o desarrollar la revisión para aplicar el artículo 55, fracción I. Si hubo un cierre por emergencia, conviene aportar el acta correspondiente, los avisos enviados y la evidencia de cuándo se ofreció acceso.

Una sociedad registra una asesoría por $25,000 que nunca recibió. El artículo 55, fracción III, inciso b), contempla el registro de gastos o servicios inexistentes. Para verificar la realidad de una operación se relacionan contrato, entregables, personal participante, comunicaciones y pago. Si la revisión acredita la inexistencia, deben analizarse también la deducción y el IVA acreditado conforme a sus requisitos sustantivos.

Una compañía conserva el catálogo de cuentas pero perdió las pólizas, los auxiliares y los comprobantes de ocho meses. La autoridad debe precisar qué información pidió, qué se entregó y cómo las ausencias encuadran en la fracción II o impiden conocer las operaciones en términos de la VI. Respaldos recuperados, XML, estados de cuenta y confirmaciones de terceros pueden permitir reconstruir el periodo y discutir la base estimada.

Fundamento CFF 55, frs. I, II, III b) y VI

Controles volumétricos y marbetes

Una estación de servicio reporta más litros de los que facturó

Para los sujetos del artículo 28, fracción I, apartado B, del CFF, el artículo 55, fracción VII, distingue la omisión de reportes, la falta o alteración de controles y equipos, y las diferencias mensuales de volumen. El inciso d) compara el cierre teórico del tanque con el medido. El e) contrasta las recepciones con compras facturadas o importadas. El f) prevé tres cruces de ventas, compras y entregas, atendiendo a las existencias y capacidad útil cuando así lo exige el numeral.

Una gasolinera registra entregas de 101,000 litros de gasolina y sus CFDI válidos de venta amparan 100,000 en el mismo mes. El excedente es de 1,000 litros, equivalente al 1 % de los facturados. Supera el umbral de 0.5 % para líquidos del inciso f), numeral 1. Para gaseosos el límite es más de 1 %. Antes de cuantificar, se revisan cancelaciones, sustituciones y el corte de cada medidor.

Si se aplica el artículo 56, fracción VII, la ubicación, las mangueras o los ductos, el producto y la capacidad prevista en ley cambian el cálculo. Por ejemplo, para una estación fuera de zona metropolitana con un solo tanque de gasolina, la regla fija 50,000 litros por tanque y un factor de 6. Eso arroja 300,000 litros mensuales estimados. El precio legal aplicable se determina por separado. El contribuyente puede acreditar litros y precios por producto mediante el dictamen pericial que vincule mediciones y contabilidad.

Fundamento CFF 55, fr. VII · CFF 56, fr. VII

Una tequilera pierde folios de marbetes

En bebidas alcohólicas conviene identificar el control exigible. La LIEPS utiliza las figuras de marbete y precinto. Su ausencia y las irregularidades volumétricas tienen presupuestos específicos. Si un acta menciona genéricamente un sello, debe precisarse qué obligación incumplida y qué presunción legal sustentan el ajuste.

En bebidas alcohólicas, la LIEPS regula el marbete de los envases y el precinto para recipientes a granel en tránsito o transporte. En operaciones nacionales ordinarias, el marbete debe adherirse inmediatamente después del envasado. La ley prevé reglas propias para importación y exportación. El SAT puede verificar estos controles mediante visita específica.

Supongamos que la tequilera omite informar la pérdida de 100 marbetes adquiridos en junio. Si cada folio correspondía a una botella y el precio promedio legal de los tres meses anteriores al pago es $200 antes de impuestos, el valor estimado sería $20,000. Para tequila de 38° G.L., el IEPS causado ilustrativo sería $10,600 ($20,000 × 53 %), antes de acreditamientos que procedan. Bajo el artículo 23 se presume, salvo prueba en contrario, que las botellas se vendieron y cobraron en junio y que se omitió el IEPS. Para controvertirlo sirven el control por folio, la trazabilidad de los lotes y el acuse que acredite un aviso efectivamente presentado.

El artículo 23-B regula el hallazgo de bebidas sin el marbete o precinto exigible fuera de los lugares previstos. Atiende al mes del hallazgo y al precio promedio de venta al público del mes anterior. Tiene una excepción para exportaciones en tránsito a la aduana que cumplan las condiciones de identificación del importador.

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Cómo se reconstruyen los ingresos

Una vez acreditada la causal del artículo 55, la autoridad debe identificar cómo llegó al monto. El artículo 56 permite usar indistintamente los procedimientos que correspondan. El contribuyente puede comprobar si las cifras pertenecen al ejercicio, sucursal y actividad que se revisan.

Un restaurante conserva solo parte de sus registros

Si existe una causal del artículo 55 y no se pueden comprobar los ingresos o el valor de los actos del periodo, el artículo 61 ordena cómo proyectarlos. Si es posible reconstruir por lo menos 30 días, se toma un periodo lo más cercano posible al cierre del ejercicio. Si la contabilidad no permite esa reconstrucción, se observa la totalidad de ingresos o actos durante al menos siete días, incluidos los inhábiles.

Para revisar la proyección, cotejar tickets y plataformas contra depósitos, distinguir propinas y ventas propias y documentar cierres, eventos atípicos o cambios de horario. El efecto de cada diferencia debe cuantificarse. Si la autoridad usa expedientes o documentos que le proporcionó otra autoridad, el artículo 63 prevé 15 días desde que se dan a conocer para formular manifestaciones por escrito.

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Depósitos bancarios y prueba de su origen

El artículo 59, fracción III, del CFF permite presumir que los depósitos en una cuenta o cuenta bancaria abierta a nombre del contribuyente son ingresos y valor de actos o actividades gravables cuando no corresponden a los registros que está obligado a llevar. La falta de exhibición de la contabilidad requerida también actualiza el supuesto. La ley admite prueba en contrario.

Para 2026 hay una regla distinta si la persona carece de inscripción en el RFC o no está obligada a llevar contabilidad. Se presume ingreso si la suma de los depósitos del ejercicio excede $2,028,610. El propio artículo prevé la excepción de informar al SAT antes de que comiencen sus facultades, cumpliendo los requisitos aplicables. El monto anual pertenece a este supuesto específico. A una empresa obligada a llevar contabilidad se le puede observar un depósito por una cantidad menor.

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Cómo aclarar tres depósitos por 180 mil pesos

Una comercializadora recibe tres abonos por $180,000 en conjunto. El expediente de aclaración separa fecha, cuenta y origen, y enlaza cada abono con la póliza que le corresponde.

Si el traspaso y el cobro quedan acreditados, la discusión se reduce a los $50,000 del préstamo. Un asiento que diga “préstamo de socio” sin evidencia de la entrega deja abierta la presunción. Si también se acredita el préstamo, los tres abonos quedan explicados. Se conserva, por separado, el tratamiento fiscal de la venta original.

La SCJN exige soporte documental para respaldar el registro. En otro criterio, referido al artículo 90 de la LISR vigente hasta 2013, distinguió el depósito de importe conocido de la reconstrucción de una utilidad desconocida. La regla 2.9.7 de la RMF 2026 resuelve expresamente el tratamiento actual. El coeficiente del artículo 58 del CFF es inaplicable a los depósitos del artículo 59, fracción III, salvo si estos forman parte de la utilidad determinada presuntivamente conforme a los artículos 55 y 56.

Fundamento RMF 2026 · regla 2.9.7 · SCJN · 2a./J. 56/2010 · SCJN · P./J. 12/2017 (10a.)

Inventarios y otras presunciones de ingresos

En un conteo físico, primero se verifica de quién son los bienes, en qué almacén estaban y cuándo entraron o salieron. El artículo 59, fracción V, atribuye las diferencias entre activos contables y existencias reales al último ejercicio revisado, salvo prueba en contrario. El artículo 60 indica cómo valuar la enajenación presunta de bienes faltantes o adquiridos sin registro.

Una refaccionaria tiene 40 piezas menos en el almacén

El auxiliar muestra 540 piezas y el conteo inicial arroja 500. Un acuse del segundo almacén acredita que recibió 15 antes del inventario y el recuento las confirma. La diferencia pendiente baja a 25 piezas. El importe de adquisición, incluidos los conceptos del artículo 60 aplicables al caso, es $400 por pieza.

El porcentaje del artículo 60 se calcula sobre el costo. Si este no puede determinarse, la ley fija en 50 % el porcentaje de utilidad bruta. Si se desconoce el importe de adquisición del faltante, se toman bienes de la misma especie adquiridos en el ejercicio y, en su defecto, valor de mercado o avalúo. Para compras omitidas existe la excepción de caso fortuito o fuerza mayor cuando se demuestra que esa fue la causa de la falta de registro.

La LIVA presume enajenación por el faltante, salvo prueba en contrario. La fecha es aquella en que lo conoce la empresa o la autoridad, lo que ocurra primero. El artículo 39 aplica al valor presunto la tasa correspondiente y permite disminuir el IVA acreditable comprobado. Una póliza de ajuste al inventario requiere investigar la causa y conservar actas, movimientos entre almacenes y documentos de salida.

Fundamento CFF 59, fr. V · CFF 60 · valuación · LIVA 8 y 11 · LIVA 39

Qué otras evidencias puede atribuir la autoridad al negocio

La fracción I del artículo 59 alcanza documentos en poder del contribuyente, aunque lleven otro nombre, si se demuestra que al menos una operación fue suya. La II abarca los sistemas contables a su nombre en poder de personal, socios o propietarios. La IV contempla cuentas de cheques personales usadas para pagar deudas de la empresa o recibir recursos de esta en las condiciones legales.

Las fracciones VI, VIII y IX tratan, respectivamente, de cheques sin operación registrada, propiedad presunta de ciertos bienes y exportaciones sin evidencia de adquisición, almacenamiento o transporte. Para una venta de exportación, un pedimento puede requerir respaldo con documentos de fabricación, entrega y traslado. El artículo 62 permite vincular documentos de terceros por nombre, domicilio de entrega o cobros y pagos, entre otros supuestos.

Fundamento CFF 59 · presunciones · CFF 62 · documentos de terceros

Retenciones de ISR y diferencias de seguridad social

Para estimar contribuciones que debieron retenerse, el artículo 57 del CFF exige que la omisión en la retención y entero exceda el 3 % de las retenciones enteradas. La autoridad puede usar los procedimientos I a V del artículo 56. Si el monto real es conocido, el retenedor mantiene la obligación de enterar el equivalente de lo que debió retener conforme al artículo 6 del CFF.

Una empresa enteró 100 mil pesos de ISR por salarios

La revisión de nómina identifica pagos por los que debió retener y enterar $4,000 adicionales. La comparación es $4,000 ÷ $100,000 = 4 %. Con $3,000 sería exactamente 3 % y no se cumpliría el umbral de esta vía presuntiva. Una diferencia comprobada puede exigirse conforme a la regla sustantiva aun cuando sea menor.

Cuando el impuesto retenido se conoce con precisión, la liquidación puede partir de esa cantidad. Si procede estimarlo mediante el artículo 57, la autoridad tiene que explicar el procedimiento de las fracciones I a V del artículo 56 que utilizó, además de acreditar el umbral. Si no hubo retenciones enteradas, el cálculo requiere analizar el supuesto concreto, la base legal y la información disponible.

Por ejemplo, una vez acreditada la procedencia del artículo 57, contratos y pagos a un arrendador persona física permiten reconstruir rentas de $200,000 antes de IVA pagadas por una persona moral del régimen general. Bajo el supuesto de retención de ISR del 10 % del artículo 116 de la LISR, la retención es $20,000. Si se enteraron $15,000, la diferencia es $5,000, equivalente al 33.33 % de lo enterado. El régimen del arrendador debe confirmarse antes de elegir la tasa.

Fundamento LISR 116 · retención en arrendamiento

Para salarios y pagos del capítulo I del título IV de la LISR, si el retenedor tiene más de 20 trabajadores, el artículo 57 contiene reglas adicionales. Con cotizaciones al IMSS toma el límite máximo del grupo aplicable a cada trabajador, elevado al periodo, y le aplica la tarifa correspondiente. Sin pago de cotizaciones, el texto utiliza cuatro veces el salario mínimo general de la zona, elevado al periodo por trabajador. El decreto de desindexación remite a la UMA las referencias al salario mínimo usadas como unidad de cuenta. En una liquidación hay que identificar si la referencia cumple esa función, cuál fue la unidad vigente en cada periodo y qué tarifa se aplicó a cada trabajador.

Fundamento CFF 57 · retenciones · CFF 6 · obligación de enterar · LISR 96 · salarios · DOF · desindexación

Ejemplo con salario conocido. Si el salario base diario debió ser $600 y se reportaron $500 durante 30 días cotizables, la diferencia de base es $3,000. Para el Infonavit, la aportación patronal adicional de esos días es $150. En IMSS se recalcula cada ramo con sus reglas, prima de riesgo y datos vigentes. Para comprobar el entero se concilian movimientos afiliatorios, CFDI de nómina, cédulas del SUA y pago bancario.

Fundamento LSS 38 y 39-C · Ley del Infonavit 29 y 30 · CFF 57 · reglas especiales

De los ingresos brutos al ISR presunto

El artículo 58 del CFF establece un coeficiente general de 20 % y coeficientes específicos por actividad. Se aplican a los ingresos brutos declarados o determinados presuntivamente cuando procede esta vía. El artículo 58 de la LISR regula restricciones a la disminución de pérdidas en supuestos de fusión o cambio de control. El coeficiente de pagos provisionales del artículo 14 de la LISR tiene otra función.

En personas morales del régimen general, la secuencia es ingresos brutos por coeficiente del artículo 58 del CFF para obtener utilidad fiscal presunta. Después se disminuyen las pérdidas fiscales anteriores aplicables y al resultado se aplica la tasa del 30 % del artículo 9 de la LISR. Los pagos provisionales se acreditan al determinar el saldo. El régimen, los giros y las pérdidas deben estar documentados.

El restaurante del ejemplo determina su resultado fiscal

Supongamos que el restaurante es una persona moral del régimen general del Título II, operó en un solo giro, acredita $195,000 de pérdidas fiscales anteriores pendientes de disminuir y pagó $90,000 de ISR provisional. Se usan los ingresos sin IVA reconstruidos en el ejemplo anterior.

Sin pérdidas pendientes ni pagos previos, la misma operación produciría $328,500 de ISR. Actualización, recargos y multas se determinan por separado si proceden. Para personas físicas debe identificarse su régimen y tarifa. El 30 % del ejemplo corresponde a la persona moral.

Fundamento CFF 58 · coeficientes y pérdidas · LISR 9 · tasa de personas morales · LISR 58 · pérdidas · LISR 14 · pagos provisionales

Precios de transferencia entre partes relacionadas

Los contribuyentes de los títulos II y IV de la LISR que operan con partes relacionadas deben determinar sus ingresos y deducciones con los precios, contraprestaciones o márgenes que usarían partes independientes en operaciones comparables. El SAT puede ajustar la operación si sus condiciones se apartan de ese estándar. Esto también alcanza operaciones entre dos empresas mexicanas.

Hay vinculación si una persona participa directa o indirectamente en la administración, control o capital de otra, o si una misma persona o grupo participa de esa forma en ambas. El artículo 179 también contempla asociaciones en participación, establecimientos permanentes y una presunción específica para entidades sujetas a regímenes fiscales preferentes.

El artículo 76, fracción XII, de la LISR impone a las personas morales el uso de precios, contraprestaciones o márgenes de partes independientes en operaciones comparables y remite expresamente al orden metodológico del artículo 180. La autoridad debe explicar qué ingreso o deducción ajusta y con qué comparación.

Fundamento LISR 76, fr. XII · LISR 179

Qué hace que dos operaciones sean comparables

Se comparan las características del bien o servicio, las funciones de cada parte, los activos que emplea, los riesgos que asume, el contrato, el mercado y la estrategia comercial. Deben eliminarse mediante ajustes razonables las diferencias que afecten significativamente el precio o margen. La referencia ordinaria es el ejercicio analizado. El artículo 179 precisa cuándo se admiten datos de varios ejercicios por el ciclo de negocio o aceptación del producto.

El artículo 180 exige evaluar primero el precio comparable no controlado. Para utilizar otro método hay que sustentar por qué el primero resulta inadecuado. Entre las alternativas debe demostrarse cuál es la más apropiada o confiable con la información disponible, dando preferencia a precio de reventa y costo adicionado. La selección considera las funciones, los comparables y la calidad de los ajustes. Con dos o más operaciones comparables puede obtenerse un rango ajustado. El propio artículo 180 establece la mediana para un resultado fuera de ese rango, mientras que el artículo 302 del Reglamento desarrolla el cálculo intercuartil.

Factores de comparabilidad que sustentan el método

Precio comparable no controlado en una venta de mercancía

Una fabricante mexicana vende 1,000 piezas a una afiliada a $90 cada una. En el mismo ejercicio vende el mismo modelo a un distribuidor independiente a $104 con flete incluido. La compradora afiliada recoge las piezas en planta. Facturas de transporte acreditan un flete comparable de $4 por pieza. Volumen, plazo de pago, calidad y mercado son equivalentes.

El ejemplo usa una sola operación independiente comparable y un flete comprobado. Si el distribuidor recibiera una garantía adicional o comprara un volumen mucho mayor, habría que medir esa diferencia antes de usar su precio. El expediente debe conservar contratos, listas de precio, facturas de ambas ventas y soporte del flete.

El artículo 58-A del CFF también permite modificar la utilidad o pérdida mediante precios estimados en los supuestos que enumera. Ante una venta al costo o por debajo de él, se puede acreditar el precio de mercado en la fecha de venta, el demérito del bien o las circunstancias que obligaron a vender así.

Fundamento LISR 179 · comparabilidad · LISR 180 · métodos y rango · RLISR 302 · rango · CFF 58-A · precios presuntos

Precio de reventa y costo adicionado

Precio de reventa para una distribuidora

La distribuidora compra mercancía a una vinculada y la revende sin transformación a terceros. Tras justificar por qué no hay un precio directamente comparable, analiza márgenes de distribuidores independientes con funciones y riesgos semejantes. El margen bruto se expresa sobre el precio de venta. Se supone que todas las unidades del ejemplo se vendieron en el ejercicio.

Costo adicionado para un fabricante por encargo

Un fabricante produce bajo especificaciones de la vinculada, sin intangibles singulares. Ante la falta de un precio directo comparable, se identifican fabricantes independientes con la misma función y clasificación de costos. Aquí la utilidad bruta se divide entre costo de ventas. Una base de costos inconsistente cambiaría el precio estimado.

Si el fabricante acuerda el cargo adicional de $50,000 y nace el derecho de cobro, carga Clientes relacionados y abona Ventas por ese importe, antes de impuestos indirectos. Si el ajuste solo tiene efectos fiscales, refleja los $50,000 en la conciliación del ISR.

En ambos ejemplos el porcentaje utilizado representa el valor comparable sustentado o, de existir un rango ajustado y un resultado fuera de él, su mediana. Para reventa, costo adicionado y márgenes transaccionales, el artículo 180 también exige demostrar que costo y precio de venta están a mercado en los términos que establece.

Los métodos siguientes comparan o distribuyen utilidades de operación. Su uso debe justificarse frente a los métodos anteriores y respaldarse con información financiera segmentada.

Fundamento LISR 180, frs. II a VI · LISR 180 · rango y requisitos

Partición de utilidades y rentabilidad operativa

Método de partición de utilidades

Dos empresas relacionadas desarrollan y comercializan conjuntamente un producto. La utilidad de operación global atribuible a la operación es $3,000,000. El análisis de funciones, activos, riesgos y elementos comparables sustenta una participación de 60 % para la empresa mexicana y 40 % para la extranjera. La primera debe recibir $1,800,000 y la segunda $1,200,000. Si México reconoció $1,300,000 de utilidad, el ajuste ilustrativo aumenta su utilidad de operación en $500,000.

La proporción 60/40 es un supuesto del ejemplo. En una operación real, el expediente debe justificar el factor de reparto y conciliar la utilidad global, eliminando duplicidades y operaciones ajenas a la transacción analizada. Artículo 180, fracción IV.

Método residual de partición de utilidades

La operación conjunta genera $5,000,000 de utilidad de operación. El análisis comparable atribuye rendimientos rutinarios de $800,000 a México y $700,000 al extranjero. La utilidad residual es $3,500,000. La valoración de intangibles significativos y aportaciones sustenta repartir ese residual 70 % a México y 30 % al extranjero.

Si México había reconocido $2,900,000, la diferencia ilustrativa es $350,000. La utilidad rutinaria se sustenta con un método permitido por el artículo 180, fracción V, y el residual se asigna atendiendo, entre otros elementos, a los intangibles significativos.

Método de márgenes transaccionales de utilidad de operación

Una distribuidora mexicana presenta ventas netas a terceros de $10,000,000 y utilidad de operación de $200,000. Su margen sobre ventas es 2 %. Después de justificar la selección de este método, un conjunto de distribuidores independientes comparables produce los márgenes del ejemplo siguiente. La base elegida es ventas netas y el resultado se calcula a nivel de la operación segmentada.

Fundamento LISR 180, frs. IV, V y VI

Cálculo del rango intercuartil y ajuste a la mediana

Se usan cinco márgenes ordenados de menor a mayor. Todos corresponden a comparables aceptados después de revisar funciones, mercados y consistencia contable. Los porcentajes son ilustrativos.

El rango ajustado va de 4 % a 6 %. El margen de 2 % de la distribuidora queda fuera. La referencia del artículo 180 es la mediana de 5 %. Con ventas a terceros constantes de $10,000,000, la utilidad de operación de referencia es $500,000. La diferencia frente a $200,000 es $300,000.

Si el costo de compra a la vinculada explica íntegramente la desviación y el estudio sustenta esa conclusión, la deducción fiscal se reduce en $300,000. Para una persona moral del régimen general, suponiendo que todo el ajuste incremente su resultado fiscal gravable, el ISR adicional sería $90,000. Deben analizarse las pérdidas, los demás ajustes de conciliación y los impuestos indirectos. Si el margen estuviera dentro del rango ajustado, el artículo 180 lo considera pactado entre partes independientes.

En muestras con posiciones decimales, el artículo 302 exige interpolar entre valores vecinos. Una función estadística de hoja de cálculo puede usar otra convención de cuartiles. La hoja de trabajo debe reproducir la fórmula reglamentaria y conservar los datos de origen.

Fundamento LISR 180 · regla de la mediana · Reglamento LISR 302 · cálculo intercuartil

Cómo documentar y responder al ajuste

Del estudio de precios a la declaración

Para una persona moral, el expediente del artículo 76, fracción IX, de la LISR identifica vinculadas y operaciones e incorpora funciones, activos, riesgos, método, comparables y ajustes. La ley releva de esa obligación documental específica a ciertos contribuyentes con ingresos del ejercicio anterior de hasta $13 millones por actividad empresarial o $3 millones por servicios profesionales. Existen excepciones, entre ellas el supuesto del penúltimo párrafo del artículo 179 y los contratistas o asignatarios que indica la fracción. El estándar de plena competencia sigue aplicando.

Conciliar el estudio con auxiliares, contratos, declaraciones e informativas aplicables. En la RMF, la sección 3.9.1 distingue ajustes voluntarios, primarios, correlativos y secundarios. El efecto puede ser real, si modifica la contraprestación, o virtual, si solo tiene efectos fiscales. Para incrementar deducciones hay requisitos y plazos específicos. Un ajuste de la contraparte extranjera amparado por tratado requiere aceptación mexicana para aplicar el mecanismo del artículo 184.

En el cierre conviene cotejar el ajuste con los CFDI, el IVA, el IEPS, las retenciones y los documentos de importación que correspondan a la operación.

Fundamento LISR 76, fr. IX · LISR 184 · RMF 2026 · sección 3.9.1

Registro contable de los ajustes

Si se descubre una venta real de mercancía del ejercicio por $100,000 más IVA al 16 %, cobrada y omitida por completo, y un costo comprobado de $60,000, los asientos ilustrativos son los siguientes. Se supone que la mercancía continuaba en el inventario contable y que el cobro tampoco se había registrado.

El asiento se soporta con la operación reconstruida y se revisan la emisión del CFDI y las declaraciones afectadas. Si el ajuste de precios de transferencia es virtual, su efecto se incorpora a la conciliación fiscal. El impuesto corriente por el ajuste se reconoce conforme al marco contable aplicable. Un ejemplo de $90,000 de ISR adicional del ejercicio implica cargo a gasto por ISR corriente y abono a ISR por pagar, sujeto a la evaluación integral del cierre.

Cuando exista una diferencia material de ejercicios anteriores o una resolución impugnada, el tratamiento requiere evaluar el periodo, la naturaleza de la obligación y la evidencia disponible antes de definir la póliza. Conservar por separado la conciliación fiscal, el cálculo del crédito y el expediente de defensa permite identificar cada efecto.

Fundamento LISR 180 · magnitudes conforme a NIF · RMF 2026 · ajustes reales y virtuales

Qué hacer ante una observación del SAT

Para cada partida, identificar el hecho presumido, la prueba que lo contradice y el importe pendiente. Conservar acuse e índice de anexos. Separar contribución, actualización, recargos y multa. La multa general del artículo 76, cuando procede, es de 55 % a 75 % de la contribución omitida, sujeta a sus excepciones y reducciones.

Fundamento CFF 46 · CFF 48 · CFF 53-B · CFF 69-C · CFF 76 · CFF 121 · LFPCA 13 · Derechos del contribuyente

Autocorrección durante la revisión

Los artículos 14 a 16 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente permiten corregir las contribuciones revisadas mediante declaración normal o complementaria desde el inicio de las facultades y hasta antes de la notificación de la resolución determinante. Se entrega a la revisora copia de la declaración y de la documentación del pago. La ley reconoce este derecho sin autorización previa.

Primero se concilian los hechos reconocidos, se determina la contribución por periodo y se calculan actualización, recargos y multa aplicable. Después se presentan las declaraciones y pagos y se identifica a la autoridad qué observaciones quedaron corregidas. La revisora debe verificar el alcance de la corrección.

Una empresa reconoce $100,000 de ISR omitido y paga con sus accesorios en la primera etapa. Bajo el artículo 17, la multa ilustrativa es $20,000. En la segunda etapa sería $30,000. En revisión electrónica, la aceptación de la resolución provisional y la preliquidación dentro de los 15 días, con el pago total exigido, tiene la regla del 20 % del artículo 53-B, fracción II, del CFF. Cada reducción requiere encuadrar en su supuesto.

Fundamento LFDC 14 a 17 · CFF 53-B · CFF 76

Acuerdo conclusivo ante PRODECON

Procede en las facultades del artículo 42, fracciones II, III y IX, cuando existe desacuerdo con hechos u omisiones ya calificados por la autoridad. Puede abarcar uno o varios puntos. La solicitud debe presentarse dentro del límite de 20 días siguientes al levantamiento del acta final, a la notificación del oficio de observaciones o de la resolución provisional, según corresponda. Puede presentarse antes de esos actos si ya existe la calificación requerida.

El escrito identifica contribuyente, representante, revisión, autoridad, hechos controvertidos, argumentos, documentos y propuesta concreta de solución. La presentación se efectúa por los medios oficiales de PRODECON, incluidos SERAC o la vía presencial. Deben consultarse los horarios y requisitos vigentes del canal elegido.

PRODECON solicita la postura de la autoridad y puede convocar mesas de trabajo. El procedimiento suspende los plazos previstos en el artículo 69-F y tiene un máximo de 12 meses desde la solicitud. La primera suscripción da derecho a reducción del 100 % de las multas vinculadas al acuerdo en los términos del artículo 69-G. La contribución, actualización y recargos se determinan conforme al acuerdo y la ley.

Entre las exclusiones del artículo 69-C están las revisiones para verificar devoluciones, las compulsas a terceros, los actos de cumplimiento de resoluciones o sentencias, las solicitudes fuera del plazo y los supuestos señalados del artículo 69-B. Los hechos convenidos quedan definitivos entre las partes conforme al artículo 69-H. La propuesta debe revisarse con esa consecuencia.

Ejemplo de depósito aclarado y venta reconocida

La revisora observa depósitos por $500,000. El contribuyente prueba un préstamo de $350,000 y reconoce ventas omitidas por $150,000. En el procedimiento propone que se descarte la primera partida y que se regularice la segunda con sus efectos de ISR e IVA. Si se acuerda y se satisfacen los requisitos, la multa de la parte corregida puede quedar reducida en la primera suscripción. El resultado depende de la valoración y aceptación documentada de ambas partes.

Fundamento CFF 69-C a 69-H · PRODECON · medios oficiales de recepción

Recurso de revocación frente a una resolución

Los artículos 116, 117 y 120 del CFF permiten impugnar las resoluciones definitivas y demás actos previstos en la ley ante la autoridad administrativa. La revocación es optativa antes del juicio. El artículo 121 fija, por regla general, 30 días siguientes a aquel en que surta efectos la notificación del acto. Para el SAT se utiliza Buzón Tributario en los términos aplicables.

El escrito debe identificar el acto impugnado y expresar agravios, hechos controvertidos y pruebas. Se adjuntan la resolución, su notificación, los documentos de personalidad y las pruebas pertinentes conforme a los artículos 122 y 123. Los agravios pueden cuestionar competencia, notificación, causal, método, valoración documental, duplicidad de ingresos, coeficiente del giro o comparables utilizados.

La autoridad debe resolver y notificar dentro de tres meses conforme al artículo 131. El silencio confirma presuntamente el acto impugnado para los efectos que prevé ese artículo. La resolución puede confirmar, dejar sin efectos, modificar o disponer reposición, entre otros alcances del artículo 133.

Garantía del interés fiscal durante 2026

El transitorio vigésimo noveno de la Ley de Ingresos de la Federación para 2026 permite a quienes interpongan el recurso en tiempo y forma a partir del 1 de enero de 2026 constituir la garantía dentro de seis meses desde su presentación. Si el recurso se resuelve antes, la garantía debe constituirse dentro de los diez días siguientes a aquel en que surta efectos la notificación de la resolución. Se deben revisar el artículo 144 del CFF, el estado del cobro y la acreditación de la interposición ante la autoridad ejecutora.

Ejemplo. Una sociedad impugna un crédito que duplica $200,000 de ingresos al sumar una factura y su cobro. Presenta el recurso oportunamente y adjunta el auxiliar de clientes, XML y estado de cuenta. Registra por separado el vencimiento de la garantía. Si el recurso se resuelve al segundo mes, calcula los diez días desde que surta efectos la notificación de esa resolución.

Fundamento CFF 116 a 133 · CFF 144 · LIF 2026 · vigésimo noveno transitorio · SAT · recurso de revocación

Juicio contencioso administrativo ante el TFJA

La persona contribuyente puede acudir directamente al Tribunal Federal de Justicia Administrativa cuando el acto es impugnable, o controvertir la resolución del recurso de revocación. El artículo 13 de la LFPCA prevé, por regla general, 30 días siguientes a aquel en que haya surtido efectos la notificación. La demanda se presenta en vía tradicional o mediante el Sistema de Justicia en Línea según la opción y requisitos legales.

Los artículos 14 y 15 regulan los datos y anexos de la demanda. Se identifican resolución, autoridades, hechos, pruebas, conceptos de impugnación y pretensión. Los artículos 51 y 52 determinan las causas y efectos de la sentencia. La suspensión del cobro se solicita y tramita conforme al artículo 28 y las reglas de garantía aplicables.

Ejemplo. A un restaurante persona moral se le aplica un coeficiente de 50 % sobre $4,380,000 de ingresos reconstruidos. La sociedad acredita que su giro encuadra en restaurantes y controvierte el coeficiente. Con 50 %, la utilidad presunta sería $2,190,000. Con el 25 % del artículo 58, fracción VI, es $1,095,000. La diferencia de utilidad es $1,095,000 y el efecto ilustrativo de ISR al 30 % es $328,500, suponiendo iguales pérdidas y demás elementos. El alcance de la sentencia depende de los conceptos acreditados.

Los plazos se calculan con la fecha y los efectos de cada notificación, los días inhábiles y las reglas del procedimiento. En créditos del IMSS o del Infonavit deben distinguirse los recursos de inconformidad de sus propias leyes y las controversias ante el TFJA conforme a los artículos 294 y 295 de la LSS y 52 y 54 de la Ley del Infonavit.

Fundamento LFPCA 13 a 15, 28, 51 y 52 · TFJA · juicio en línea · LSS 294 y 295 · Ley del Infonavit 52 y 54

Conclusión

La documentación que acredita el origen de los recursos, la existencia de operaciones y la comparabilidad de precios permite evaluar la determinación en sus elementos concretos. La respuesta debe sostener tanto los hechos como las cifras y atender la etapa en que se encuentra la revisión.

Contenido informativo. No sustituye una asesoría formal: su alcance depende de cada caso. Las disposiciones fiscales cambian, así que revisa la fecha de investigación antes de usar estas cifras.