Declaración anual de personas morales 2026

Prepara la declaración anual 2026 de personas morales con un caso de ISR y PTU, cédulas de inversiones, estados comparativos y conciliación contable-fiscal.

Cómo preparar la declaración del ejercicio 2026

Una empresa puede cerrar con utilidad, haber pagado ISR durante todo el año y todavía adeudar impuesto en marzo. Para saber cuánto, necesita explicar tres diferencias: cuándo se acumuló cada ingreso, qué parte del gasto contable es deducible y qué impuestos ya pagó por cuenta propia.

La guía sigue el cierre de una persona moral mexicana del régimen general del Título II. En el caso práctico, una utilidad contable de $917,500 antes de ISR y PTU conduce a un resultado fiscal de $909,151.95. El recorrido muestra qué revisar en la balanza, cómo documentar cada ajuste y cómo comprobar el saldo antes de presentar la declaración.

En el archivo de Excel, sustituye los datos del caso por los del contribuyente y los índices simulados por los mensuales oficiales. Empieza por ingresos, deducciones y pagos. Completa las cédulas de inflación, inversiones, inventarios y pérdidas antes de revisar la conciliación y los estados. Los saldos de capital fiscal se determinan cuando ya se conoce el impuesto del ejercicio.

Qué ejercicio se declara y cuándo vence

Una empresa del régimen general que cierre el 31 de diciembre de 2026 presenta y paga su declaración anual, bajo el plazo ordinario, a más tardar el 31 de marzo de 2027. En cambio, el vencimiento del 31 de marzo de 2026 correspondió al ejercicio 2025. En la carátula, el auxiliar de pagos y la descarga de CFDI debe figurar el mismo ejercicio que se pretende declarar. El plazo nace de los artículos 9 y 76, fracción V, de la LISR.

El caso de esta guía es una persona moral residente en México, con ejercicio calendario, del Título II y régimen general. Los nombres de los campos y la mecánica de precarga se ilustran con los instructivos oficiales de 2025. Para presentar 2026, coteja los rubros con la versión que habilite el SAT para ese ejercicio.

De la balanza al papel de trabajo

Conserva una balanza definitiva de diciembre con cuentas de resultados antes de la póliza de traspaso a capital. Si el sistema ya cerró el ejercicio, recupera la balanza previa y la póliza de cierre. Identifica en cada auxiliar el saldo inicial, los cargos, los abonos, el saldo final y los documentos que sustentan sus movimientos.

Una fila por diferencia facilita la revisión. Anota cuenta y póliza, UUID o soporte, ejercicio contable, ejercicio fiscal, importe y apartado de la anual. Para una diferencia temporal agrega el periodo en el que se revertirá. Cuando el mayor y el visor difieran, identifica la transacción concreta antes de modificar una declaración.

Cómo vincular CFDI, pólizas y balanza en la contabilidad electrónica

De los ingresos nominales a los ingresos acumulables

Para los pagos provisionales, el artículo 14 de la LISR parte de los ingresos acumulables y excluye de los nominales el ajuste anual por inflación acumulable. Existen reglas particulares para operaciones en UDI e ingresos de fuente extranjera. En la conciliación mensual, suma los movimientos del mes o toma el acumulado anual de diciembre conciliado. Sumar los doce acumulados declarados multiplicaría los ingresos de los primeros meses.

Qué puede llegar solo al cierre anual

El ajuste anual por inflación acumulable tiene su propio renglón. Para los demás conceptos, la pregunta sobre ingresos exclusivos de la anual exige identificar el supuesto jurídico, el importe ya considerado en provisionales y el pendiente. El catálogo de la guía 2025 contempla, entre otros, utilidad de fideicomisos, ajustes de precios de transferencia y estímulos acumulables. La naturaleza del ingreso, las reglas de la operación y la documentación determinan si procede esa captura.

LISR · Artículos 13 a 18 y 191 · SAT · Preguntas frecuentes de la anual 2025, apartado de ingresos

Ajuste anual por inflación

Una empresa que se financia con proveedores puede tener un ingreso fiscal por inflación aun cuando no haya cobrado un peso por ese concepto. Para medirlo se reconstruyen los saldos de créditos y deudas al último día de cada mes y se dividen las sumas entre los meses del ejercicio. Usar únicamente la balanza de diciembre distorsiona el resultado si la empresa se endeudó o liquidó cartera durante el año. La mecánica corresponde a los artículos 44 a 46 de la LISR.

En un ejercicio de enero a diciembre, el factor es INPC de diciembre de 2026 ÷ INPC de diciembre de 2025 menos uno. En un ejercicio menor de doce meses, el denominador es el INPC del mes anterior al inicio. Si las deudas promedio superan los créditos, la diferencia por el factor es acumulable. Si los créditos son mayores, el ajuste es deducible. Usar índices mensuales de la misma serie y conservar los publicados para cada mes.

Consultar el índice mensual publicado por INEGI

Cómo llevar las deducciones de la balanza a la anual

Una misma cuenta de servicios puede incluir el mantenimiento de la línea de producción, una reparación de oficina y la instalación inicial de una máquina. La primera partida puede integrar inventarios, la segunda ser gasto del ejercicio y la tercera formar parte de la inversión. Para trasladarlas al SAT, identifica la operación y su destino antes de sumar por cuenta.

En cada renglón del auxiliar conserva fecha, póliza, cuenta, UUID o documento equivalente, RFC y régimen del proveedor, subtotal, IVA, fecha y medio de pago, retenciones, centro de costo, importe deducible, diferencia y fundamento. Concilia el total de facturas vigentes con notas de crédito, pagos parciales y provisiones. La guía pública del Régimen General del ejercicio 2025 permite preparar la siguiente correspondencia. Al presentar 2026, verifica los campos habilitados para ese ejercicio y para la empresa.

SAT · Deducciones del Régimen General, páginas 31 a 65

Sueldos gravados y prestaciones exentas

Cruza los CFDI de nómina vigentes por trabajador y fecha de pago con la nómina, los depósitos y las declaraciones de retenciones por salarios y asimilados. Distingue pagos ordinarios, extraordinarios, PTU, viáticos comprobados y conceptos duplicados por sustitución de CFDI. La retención del trabajador está incluida en el salario bruto. Para la empresa la deducción depende, entre otros requisitos, del CFDI, la retención y entero del ISR y la inscripción en el IMSS cuando corresponda (LISR, arts. 27, fracción V, y 99).

Integra dos cocientes según la regla 3.3.1.29 de la RMF. Para 2026 divide las prestaciones pagadas entre el total de remuneraciones y prestaciones pagadas. Repite el cálculo con los mismos criterios para 2025 y conserva el detalle por concepto. Aplica después el porcentaje que resulte a las percepciones exentas sujetas al artículo 28, fracción XXX, de la LISR.

En las cargas patronales separa las cuotas propias efectivamente pagadas al IMSS, las aportaciones patronales de retiro e Infonavit y el impuesto estatal sobre nóminas. Concilia SUA/SIPARE y declaraciones locales con pagos y pólizas. La cuota obrera, los préstamos Infonavit descontados y el ISR retenido representan pasivos al descontarse al trabajador. Enterarlos cancela el pasivo. Las aportaciones a fondos de pensiones y reservas requieren verificar los artículos 25, fracción X, y 29 antes de incluirlas.

RMF 2026 · Comparación de prestaciones, regla 3.3.1.29

Honorarios y arrendamientos pagados a personas físicas

Para las erogaciones que constituyen ingreso de una persona física, controla el pago efectivo y las reglas especiales del artículo 27, fracción VIII, de la LISR. Una factura de un profesionista recibida en diciembre de 2026 y pagada en enero de 2027 puede ser gasto contable en 2026. En el caso ordinario su deducción fiscal procede en 2027 al cubrirse los requisitos. Conserva el registro temporal para revertirlo en la conciliación siguiente.

Son cuatro supuestos independientes. El caso integrado usa el primero y el cuarto. Por cada mes, cruza los pagos antes de IVA, el ISR retenido según régimen, el declarado y el enterado. Las retenciones de RESICO se enteran en R14 conforme a la regla 3.13.14. La precarga depende de la obligación mensual. Si falla, identifica el periodo de origen y corrige la declaración que corresponda. Evita duplicar una renta de RESICO al clasificar la operación y al conciliar R14. Controla el IVA y sus retenciones en una cédula separada.

Ley del ISR · Deducciones, requisitos y retenciones · SAT · Cruce de pagos y retenciones por proveedor

Desglose de los demás gastos deducibles

Los artículos 25, 27 y 28 de la LISR determinan la procedencia de cada partida. Verifica su indispensabilidad, registro contable y comprobante, y usa el medio bancario autorizado si el pago excede $2,000. Para combustibles de vehículos aplica el medio autorizado incluso por debajo del umbral, salvo dispensa procedente. En servicios especializados revisa además el registro del contratista y la documentación de nómina, retenciones y seguridad social que exige el artículo 27, fracción V.

Conceptos específicos que muestra el SAT

Las páginas 53 a 55 de la guía 2025 muestran parte de los menús de gastos y cargas laborales, además de los renglones de limpieza, publicidad, papelería y mantenimiento. El cuadro distingue las opciones visibles y dos desgloses auxiliares para operaciones internacionales y financieras. La guía ilustra las pantallas de ese año. La procedencia fiscal de cada importe depende de la operación y de sus requisitos legales.

SAT · Menús de gastos y de cargas laborales, páginas 53 a 55 · LISR · Requisitos y limitantes de las deducciones

Estímulos y facilidades que cambian el cálculo

El Decreto Plan México permite, a contribuyentes elegibles con constancia del Comité de Evaluación, aplicar la deducción inmediata de activos nuevos autorizados con los porcentajes del decreto. Lleva registro específico, verifica uso, exclusiones, fecha de adquisición y condiciones de permanencia. Separa el activo beneficiado del calendario ordinario para impedir que se duplique su deducción.

El artículo cuarto del decreto prevé una deducción adicional del 25% del incremento de gasto elegible en capacitación o innovación. En un ejemplo independiente, si el promedio de 2023 a 2025 en capacitación elegible fue $80,000 y en 2026 se erogaron $120,000, el incremento de $40,000 da una deducción adicional de $10,000, sujeta al límite de la diferencia positiva entre ingresos acumulables y deducciones autorizadas. Se incluyen en el promedio los ejercicios sin erogaciones. Revisa constancia, convenio y capacitación técnica o científica a trabajadores activos inscritos en el IMSS. En innovación, verifica el proyecto y los conceptos admitidos.

En autotransporte exclusivo de carga federal, la regla 2.2 de la RFA 2026 prevé para contribuyentes elegibles una facilidad de comprobación hasta por 8% del ingreso propio, con tope anual de $1 millón y límite adicional de la diferencia positiva que establece la regla. Exige gasto efectivamente realizado, relacionado y registrado. Los combustibles están excluidos. Sobre la deducción se cubre ISR definitivo de 16%, con provisionales. Es un tratamiento sectorial. Por separado, el artículo 20, apartado A, fracción V, de la LIF 2026 permite a ciertos transportistas acreditar hasta 50% del peaje, sujeto a ingresos inferiores a $300 millones, tramos, exclusión de ciertas partes relacionadas y demás requisitos. Este último beneficio se compara contra el impuesto causado y se controla el efecto acumulable aplicable.

Plan México · Decreto de estímulos a inversión, capacitación e innovación · SAT · Facilidades administrativas para 2026 · LIF 2026 · Estímulos del artículo 20

Inversiones y venta de activos fijos

Antes de elegir un porcentaje, identifica qué adquirió la empresa y para qué lo usa. La misma computadora puede ser mercancía de un distribuidor o activo fijo de su oficina. Separa el mantenimiento que conserva las condiciones de operación de las mejoras que aumentan la capacidad del activo. Los artículos 31 a 36 de la LISR regulan la deducción de las inversiones.

Cómo clasificar el bien y armar su expediente

Guarda el identificador del bien, CFDI o pedimento, descripción, número de serie, centro de costos, fecha de adquisición, fecha de inicio de uso, valor sin IVA, gastos incorporables, base deducible y saldo histórico ya aplicado. Identifica también bajas, porcentajes usados y documento que acredita el destino productivo. Los cuatro conceptos siguientes muestran cómo pasar del mayor al cálculo.

El código agrupador del Anexo 24 de la RMF 2026 sirve para la contabilidad electrónica. En la anual se eligen el tratamiento de depreciación, el tipo y el subtipo de inversión. Después se detallan valor, gastos relacionados y deducción actualizada. En la guía 2025 se identifica además el importe de inversiones destinado al costo. Para 2026 conserva ambos datos y coteja el catálogo que habilite el SAT.

Anexo 24 de la RMF 2026 para consultar las cuentas agrupadoras · Guía del SAT del régimen general, apartado de inversiones

Monto original y deducción fiscal actualizada

Integra el monto original de la inversión (MOI) con el precio y las erogaciones autorizadas para poner el bien en servicio, por ejemplo, flete, instalación, montaje e impuestos de importación efectivamente pagados. El artículo 31 excluye el IVA del MOI. Si una parte del IVA no es acreditable, analiza por separado el artículo 28, fracción XV. Calcula la deducción histórica sobre la base fiscal autorizada, cuidando que no supere el saldo pendiente.

Deducción histórica = base fiscal × porcentaje elegido × meses completos de uso del ejercicio ÷ 12. La deducción actualizada se obtiene multiplicando ese importe por el INPC del último mes de la primera mitad del periodo de uso, dividido entre el INPC del mes de adquisición. Con doce meses de enero a diciembre, el numerador es junio. Con nueve meses de abril a diciembre, el central es agosto y el numerador es julio.

La empresa puede iniciar la deducción en el ejercicio de inicio de uso o en el siguiente. Si la pospone más, pierde la deducción correspondiente a los ejercicios transcurridos en los términos del artículo 31. Lleva por separado el saldo fiscal histórico y las actualizaciones aplicadas cada año. La depreciación de libros se calcula con la vida útil y el método contables.

Cuándo se asigna la deducción a costo o a gasto

La cuenta de activo identifica el bien. Su uso determina el destino. Para un activo de la planta, el importe fiscal entra en la hoja de producción. Para un activo administrativo, pasa al gasto. Si se comparte, documenta la base del reparto, como horas-máquina, metros utilizados o bitácora de servicios, y revisa que las dos asignaciones sumen la deducción actualizada. Un bien compartido que genera $20,000 y trabaja 60% para planta asigna $12,000 a producción y $8,000 a gasto. Solo la parte productiva incorporada a unidades vendidas llega al costo deducible del año.

Venta del mobiliario y cancelación del saldo pendiente

Un mueble adquirido en enero de 2025 costó $50,000 y tenía $5,000 de deducción fiscal histórica al inicio de 2026. Se usó hasta su venta el 31 de diciembre por $48,000 antes de IVA. Para un bien íntegramente deducible, el saldo pendiente de $45,000, actualizado por 1.0593, es $47,668.50. La ganancia fiscal es $331.50. El caso aplica toda la parte pendiente en la baja. Deducir también una anualidad sobre ese mismo saldo duplicaría el beneficio.

En libros, el mobiliario acumuló $10,000 de depreciación a la fecha de venta, incluidos $5,000 del año. Su valor neto era $40,000 y la utilidad contable es $8,000. En la conciliación se retira esa utilidad y se incorpora la ganancia fiscal de $331.50. El bien ya no genera depreciación después de la baja. En bienes parcial o totalmente no deducibles aplica la regla específica de los dos últimos párrafos del artículo 31.

LISR, reglas para la deducción y baja de inversiones

Costo fiscal de lo vendido e inventario final

Para una comercializadora, las compras netas y los gastos necesarios para dejar la mercancía en condiciones de venderse se distribuyen entre mercancía vendida y existencia final. En una fábrica se integran, además, mano de obra, gastos de producción y deducción de inversiones productivas. El artículo 39 exige costeo absorbente sobre costos históricos o predeterminados y vincula la deducción con el ejercicio en que se acumula el ingreso por la venta.

La valuación puede seguir PEPS, costo identificado, promedio o detallista, con las condiciones del artículo 41. Para bienes identificables por número de serie con costo superior a $50,000 corresponde el costo identificado. Documenta la permanencia del método, el control de inventarios perpetuos y las diferencias entre el inventario físico y el auxiliar. Los artículos 39 y 41 establecen reglas de permanencia de cinco ejercicios. Una revaluación contable por sí sola no aumenta el costo fiscal.

En el ejemplo de la fábrica, hay 1,000 unidades disponibles con costo contable total de $905,000 y costo fiscal de $922,075.50. Con costo promedio uniforme y 100 unidades sin vender, quedan $90,500 en el inventario contable y $92,207.55 en el inventario fiscal. Las 900 unidades vendidas consumen $814,500 en libros y $829,867.95 para ISR. La diferencia de $15,367.95 reduce la utilidad fiscal en este cierre. Las 100 unidades restantes conservan su diferencia hasta su venta.

Costo de ventas contable y fiscal con ejemplos de fabricación y comercio

Control de pérdidas fiscales por año de origen

Cuando las deducciones autorizadas exceden los ingresos acumulables, el artículo 57 permite incrementar esa diferencia con la PTU pagada en el ejercicio. Conservar por cada año la declaración de origen, el saldo histórico, los índices de cada actualización, las aplicaciones y el importe pendiente. La aplicación se limita a la utilidad fiscal disponible y a los diez ejercicios siguientes al de origen. Si se dejó de aplicar pudiendo hacerlo, se pierde el derecho por la parte que pudo aprovecharse.

En un ejercicio regular, actualizar primero desde julio hasta diciembre del año de origen. En el año de aplicación, actualizar el saldo desde el mes de su última actualización hasta junio de ese año. Para el primer ajuste de un ejercicio irregular con número impar de meses, usar como primer mes de la segunda mitad el inmediato posterior al mes central. El criterio 27/ISR/N del Anexo 7 confirma diciembre entre julio para un ejercicio completo.

Un saldo de la declaración anterior no acredita por sí solo el origen. Para pérdidas en fusiones, escisiones o cambios de control, identificar la sociedad que las generó y el giro que produjo la utilidad contra la que se pretenden aplicar. Los artículos 57 y 58 delimitan su transmisión y uso, y el artículo 30 del CFF exige documentación que permita comprobar su procedencia.

Si los ingresos superan las deducciones, pero la PTU pagada excede ese margen, documenta el supuesto por separado. El ISR causado puede ser cero. El artículo 57 describe expresamente el caso en que las deducciones superan los ingresos. Antes de trasladar el excedente de PTU como pérdida, revisa su procedencia.

ISR causado y cantidades que pueden acreditarse

Resta a los ingresos acumulables las deducciones autorizadas y la PTU efectivamente pagada en el ejercicio. Contra la utilidad fiscal resultante aplica, hasta agotarla, las pérdidas fiscales anteriores actualizadas que procedan. El resultado fiscal positivo se multiplica por 30%. Separa ese ISR causado de lo que aún corresponde depositar. El ISR de un cierre oportuno se calcula sobre la base anual. La actualización por mora y los recargos, cuando procedan por un pago tardío, se determinan bajo los artículos 17-A y 21 del CFF.

Ley de Ingresos de la Federación 2026 · Artículo 25, fracción VI

Si los pagos acreditables exceden al ISR determinado, revisa que el exceso provenga de conceptos susceptibles de generar saldo a favor. Algunos créditos y estímulos se limitan al ISR causado y pueden tener un plazo propio de aprovechamiento. Separa el saldo a favor, los remanentes de créditos y los montos extinguidos por límite o caducidad.

PTU pagada y PTU generada por el cierre

Separa tres movimientos: la PTU del ejercicio anterior pagada en 2026 disminuye la utilidad fiscal en los términos del artículo 9 de la LISR. La PTU causada por los resultados de 2026 se provisiona al cierre. Su reparto se controla en el ejercicio de pago. Verifica los CFDI, los pagos bancarios y el pasivo inicial para evitar que el mismo importe aparezca también entre los gastos deducibles de nómina.

La renta gravable de PTU parte de los ingresos acumulables, resta las deducciones autorizadas y la porción de pagos exentos a trabajadores que quedó sin deducir por el artículo 28, fracción XXX. Para esta base no se disminuyen ni las pérdidas fiscales anteriores ni la PTU pagada en el propio ejercicio. A una renta positiva se le aplica 10%. El importe de utilidades anteriores no reclamadas que deba agregarse al reparto se controla por separado.

El cálculo global es el punto de partida del proyecto individual. Conforme a los artículos 122 a 127 de la LFT se distribuye en dos mitades, una por días trabajados y otra por salarios devengados. Revisa sujetos con derecho, excepciones y el monto individual más favorable entre tres meses de salario y el promedio de la participación recibida en los tres años anteriores. El reparto se realiza dentro de los 60 días siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual. El patrón entrega copia de la anual a los trabajadores dentro de los diez días siguientes a su presentación (art. 121).

SAT y STPS · Manual laboral y fiscal de reparto de utilidades · Ley Federal del Trabajo · Artículos 117 a 131

Estados financieros y conciliación de dos ejercicios

La empresa del caso fabrica bienes y vende en México. Para comparar los cierres de 2025 y 2026 conserva las mismas agrupaciones de cuentas. Los importes están en pesos mexicanos. Se supone que las operaciones del ejemplo son con partes no relacionadas y no se reconocen ISR ni PTU diferidos. En un expediente real se identifican por separado las operaciones con partes relacionadas, los impuestos diferidos y, cuando correspondan, los otros resultados integrales.

Estado de resultados comparativo

El margen de 2026 se reconstruye así: ventas de $3,000,000 menos costo contable de $814,500, gastos corrientes de $1,273,000 y depreciación administrativa de $15,000, más intereses por $12,000 y ganancia contable en la baja del mueble por $8,000. El total de $917,500 permite verificar el punto de partida de la conciliación. La PTU pagada en 2026 corresponde a la provisión registrada en 2025.

Balance general comparativo

El capital contable creció $552,679.21, exactamente la utilidad neta de 2026 porque en el ejemplo no hubo aportaciones ni dividendos contables durante ese año. La compra de terreno aumentó el activo en $650,000. Los inventarios del balance incluyen materias primas y producción en proceso, además de los productos terminados que aparecen en la cédula de costo.

Cómo explicar la diferencia entre utilidad contable y fiscal

En el papel de trabajo se parte de la utilidad antes de ISR y PTU. Si se parte de utilidad neta, primero se restituyen el ISR y la PTU contables incluidos en ella. En la captura revisa qué subtotal trae el aplicativo desde Resultados para que ambos conceptos se sumen una sola vez. La columna de ajustes expresa el efecto sobre la utilidad fiscal.

Los $65,000 del segundo año tienen tres causas: $47,000 por prestaciones exentas parcialmente deducibles, $8,000 por multas y $10,000 por honorarios de una persona física pendientes de pago. Estos últimos generan un control para el año en que se paguen y cumplan los requisitos. Los $4,000 que se restan son un honorario distinto, registrado en un ejercicio anterior y pagado en 2026.

Comprobación del ISR y la PTU del caso

La segunda vía de comprobación parte de ingresos y deducciones fiscales. Ambas vías deben llegar al mismo resultado fiscal de $909,151.95. Si no coinciden, revisa primero qué ocurrió con el costo no vendido, la venta de activos, la nómina exenta y la PTU del año anterior.

El entero ilustrativo es $191,546 aplicando el redondeo a pesos del artículo 20 del CFF. En la anual captura y concilia cada campo con la precisión del aplicativo y verifica la línea de captura. Si el pago fuese extemporáneo, calcula por separado la actualización del principal insoluto con los INPC de los meses anteriores a los extremos del periodo de mora y los recargos aplicables por mes o fracción sobre la contribución actualizada, conforme a los artículos 17-A y 21 del CFF.

La renta gravable para PTU es $3,022,331.50 − $2,054,579.55 − $47,000 = $920,751.95. La participación global al 10% es $92,075.20 antes de individualizar. Los $17,000 pagados en 2026 se suponen íntegramente procedentes en el caso. Al preparar una declaración real, concilia la PTU timbrada, los pagos, lo aplicado en provisionales y el campo de PTU no deducible que corresponda.

Pólizas del impuesto y de la participación de los trabajadores

El pasivo de ISR después de aplicar anticipos es $191,545.59. Al pagarlo, carga el pasivo y abona a bancos, reconociendo en su caso la diferencia de redondeo. El pago de PTU del ejercicio anterior cancela su pasivo. La utilidad distribuida a los socios reduce capital ganado y se concilia con CUFIN y retenciones en el expediente de dividendos.

CUCA, CUFIN y dividendos

La CUCA controla el capital fiscal aportado. La CUFIN conserva utilidades fiscales netas disponibles para identificar el origen de futuras distribuciones. Se reconstruyen por separado de las cuentas contables de capital social y resultados acumulados. Una asamblea puede autorizar utilidades distribuibles sin que haya CUFIN suficiente para cubrirlas.

Cómo actualizar la CUCA

Iniciar con el saldo comprobado de la última actualización. Al pagar una aportación o un reembolso, actualizar el saldo previo hasta el mes del movimiento y después registrar el importe fiscal que corresponda. Al cierre, actualizar desde el último movimiento o actualización hasta diciembre. Sumar aportaciones efectivamente pagadas y primas netas por suscripción. Excluir capitalización de utilidades y las reinversiones señaladas por el artículo 78. Un préstamo bancario o de socio debe conservar su identidad hasta que exista el acto que cambie su naturaleza.

Ejemplo independiente. Una CUCA de $500,000 en diciembre anterior se actualiza a septiembre con factor supuesto de 1.0200. Con una aportación pagada ese mes de $100,000 resulta un saldo de $610,000. Si el factor diciembre/septiembre es 1.0100, el cierre es de $616,100. Conservar acta, comprobante de pago y libro de socios o registro de acciones. Para una reducción se requieren los cálculos por acción descritos más adelante.

UFIN del ejercicio y saldo de CUFIN

Partir del resultado fiscal después de pérdidas. Restar el ISR pagado conforme al artículo 9, identificado por ejercicio, y las partidas no deducibles computables conforme al artículo 77. La fracción II de su tercer párrafo exceptúa las partidas del artículo 28, fracciones VIII y IX, y la PTU pagada que ya se disminuyó para determinar la utilidad fiscal. Distinguir las diferencias temporales de las erogaciones definitivamente rechazadas. Si existen dividendos extranjeros y acreditamiento de impuestos subyacentes, calcular la disminución específica del cuarto párrafo.

Actualizar la CUFIN previa hasta el mes de percepción o distribución de dividendos, incorporar el movimiento y actualizar el saldo hasta diciembre. Al final agregar la UFIN del propio ejercicio, sin actualizarla dentro de ese mismo año. Separar los dividendos recibidos de personas morales residentes en México, distribuciones cubiertas por la cuenta y los demás supuestos del artículo 77. Si se acreditó ISR corporativo por dividendos conforme al artículo 10, disminuir la UFIN por el impuesto efectivamente acreditado dividido entre 0.4286.

Cuando hay PTU pagada y posible diferencia negativa, documentar también la comparación del quinto párrafo del artículo 77, cuya redacción conserva una mención expresa a la PTU. El antiguo criterio 36/ISR/N sobre esta materia figura entre los derogados en el Anexo 7 de la RMF. En una complementaria que reduzca la UFIN, revisar por separado la disminución actualizada de la CUFIN a esa fecha y el posible ISR sobre el excedente.

Distribución a socios y reducción de capital

En un ejemplo independiente, la sociedad paga un dividendo de $100,000 a una persona física residente en México. La utilidad se generó después de 2013 y la CUFIN actualizada disponible cubre $70,000. Por los $30,000 restantes, la sociedad determina $12,857.40 de ISR propio ($30,000 × 1.4286 × 30%) antes del redondeo de entero. Además retiene al accionista $10,000 (10% del dividendo total), por lo que transfiere $90,000. El ISR del artículo 10 por la distribución y la retención definitiva del artículo 140 quedan en cuentas distintas. El acreditamiento del primero exige documentar pago, ejercicio, plazo y límites legales.

Conservar las cuentas separadas de utilidades generadas hasta 2013 y desde 2014 conforme al artículo noveno transitorio, fracción XXX, del decreto de 11 de diciembre de 2013. Si el origen no se identifica en las cuentas separadas, la disposición considera las utilidades generadas a partir de 2014. Al distribuir, conciliar acta, dividendo bruto, CFDI, retención y transferencia. Si el beneficiario reside en el extranjero, revisar el artículo 164 y, en su caso, el tratado aplicable.

Si el pago es un reembolso, la fracción I del artículo 78 compara el reembolso por acción con la CUCA por acción a la fecha de pago y multiplica el exceso por las acciones reembolsadas. La fracción II contrasta el capital contable del balance aprobado para la reducción con la CUCA a esa fecha, considera el límite de la propia reducción y descuenta la utilidad ya identificada en la primera prueba. Determinar la parte cubierta por CUFIN bajo cada fracción antes de calcular un impuesto. El respaldo incluye acta, balance aprobado, número de acciones, movimientos bancarios y papeles de trabajo de ambas cuentas.

CUCA, UFIN, CUFIN y CUFINRE con ejemplos

Presentación en el portal del SAT

En el portal del SAT entra a Declaraciones y pagos para empresas y elige Anual. Identifica régimen, ejercicio, periodo y tipo de declaración. Revisa si corresponde dictamen fiscal o información sobre situación fiscal (ISSIF) conforme a los artículos 32-A y 32-H del CFF. Las respuestas deben reflejar la obligación real de la empresa y determinan los apartados que tendrá que completar.

En el instructivo de 2025, el apartado financiero comprende situación financiera, resultados y conciliación. Los dos primeros admiten importes positivos y negativos. La conciliación pide magnitudes positivas en el renglón de suma o resta correspondiente. Las cifras anteriores pueden venir de la anual previa y admiten revisión. Para empresas nuevas, la guía indica capturar cero en el ejercicio comparativo anterior. Si el año previo se señaló dictamen obligatorio u opcional o ISSIF, puede quedar inhabilitada esa columna. Si corresponde dictamen o ISSIF en el año que se declara, procede el flujo específico. Conserva los comparativos internos incluso cuando el formulario habilite una sola columna.

Contrasta los importes precargados con los acuses y con las fechas de corte que muestra la administración de la declaración. Si faltó una venta ordinaria en el provisional, corrige el periodo de origen y, cuando proceda, los posteriores afectados por el acumulado. Si el error está en un CFDI, corrige el comprobante de acuerdo con su situación. Revisa la nueva precarga antes de firmar. Descarga la vista previa, envía con e.firma vigente, conserva el acuse y, si resulta impuesto a cargo, paga la línea de captura por banca autorizada y archiva el comprobante.

SAT · Declaraciones y pagos para empresas · SAT · Guía de estados financieros del ejercicio 2025

Qué debe cuadrar antes de enviar la declaración

• El total de ingresos del ejercicio se explica con los provisionales corregidos, los conceptos que efectivamente se acumulan en la anual y el ajuste por inflación que corresponda.
• El costo vendido más el inventario final se reconcilia con los costos disponibles. La parte productiva de la nómina y las inversiones aparece una sola vez.
• El resultado fiscal obtenido desde la balanza coincide con el calculado desde ingresos y deducciones. Cada diferencia temporal conserva ejercicio de origen, aplicación y saldo.
• El activo iguala al pasivo más el capital en ambos años. La utilidad neta del ejercicio coincide con el movimiento de resultados acumulados después de distribuciones y otros movimientos justificados.
• El ISR causado concilia con anticipos, créditos y saldo a pagar. Se identifican por separado la PTU que se pagó, la que generó el cierre y los dividendos acordados por la asamblea.

Guarda la balanza final, los auxiliares, inventarios, cálculos, constancias y comprobantes junto con la declaración enviada, el acuse y el pago. Conserva la documentación de pérdidas y movimientos de capital de acuerdo con los plazos especiales del artículo 30 del CFF. Así, cuando el cierre de 2026 se convierta en la columna comparativa de 2027, se podrá rastrear cada saldo hasta su origen.

Contenido informativo. No sustituye una asesoría formal: su alcance depende de cada caso. Las disposiciones fiscales cambian, así que revisa la fecha de investigación antes de usar estas cifras.